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XX会计固定资产折旧

机关单位固定资产折旧

存货盘盈处理会计分录

谈谈对会计计量属性的认识

XX会计固定资产折旧

1、摘要：文章依据《财政部国家XX总局关于全面推开营业税改征XXX试点的通知》以及《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》对固定资产的建造核算进行举例比较，试图为会计实务操作提供参考。

2、固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。由于固定资产的原值较大，能够持续的在几个会计年度内为企业带来经济利益。而且固定资产的初始入账价值，后续的折旧方法，预计使用年限等因素都会对企业的财务状况、经营成果、现金流量产生较大的影响。因此在“营改增”的过程中，准确的核算固定资产的初始入账价值对提高企业的会计核算质量起着重要作用。企业在建造固定资产的过程中，可以根据实际的需要采取出包给他人建造固定资产以及自营建造固定资产。出包建造的固定资产只需根据合同规定支付工程价款并作为原值入账，核算较为简单。企业自营建造的固定资产，原则上包括建造期间的全部支出以及固定资产达到使用状态前发生的长期负债利息等，核算较为复杂。本文假定会计主体为工业企业，业务双方均为XXX一般纳税人，分析“营改增”之后自营建造固定资产的会计核算方法。

3、以前，企业自营建造不动产过程中购进工程物资，进项税额应该直接计入到工程物资成本中，借记“工程物资”，贷记“银行存款”等。实际领用时，借记“在建工程”，贷记“工程物资”。2016年，根据《财政部国家XX总局关于全面推开营业税改征XXX试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下称36号文件）以及《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（以下简称《办法》），纳税人购进货物用于新建不动产。该项购进货物进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当月起的第13个月抵扣。例1:2017年1月5日，甲企业购入一批用于自营建造办公大楼的'物资，该批物资实际成本是100万元，XX部门确定的计税基础是100万元。购入工程物资时甲企业的会计处理为：借：工程物资100，应交税费-应交XXX(进项税额)2[100×17%×0.6],应交税费-待抵扣进项税额8[100×17%×0.4]；贷：银行存款117。领用工程物资时会计处理为：借：在建工程100；贷：工程物资100。

4、之前，自营建造不动产领用的原材料，按原材料成本贷记“原材料”，原材料进项税额全数转出贷记“应交税费―应交XXX（进项税额转出）”，按原材料的成本与转出的进项税额合计借记“在建工程”。“营改增”之后企业自营建造不动产时，根据《办法》第五条规定，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，改变用途并用于不动产在建工程的，其中已抵扣进项税额的40%部分，应用于不动产在建工程的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月从销项税额中抵扣。例2:2016年1月5日，甲公司购进一批材料，当月取得XXX专用XX并且认证相符。专用XX注明的税额为10万元；纳税人购入该批材料时未决定是否用于不动产（如可能用于XX）。7月5日，纳税人将该批材料用于新建的房屋在建工程。依据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该10万元进项税额在购入当期已经全额抵扣，以后期间领用时，该10万元进项税额中的40%应于领用当期进项转出，并于领用当期起的第13个月抵扣。2016年7月会计处理为：借：应交税费―待抵扣进项税额40000；贷：应交税费―应交XXX（进项税额转出）40000。2017年8月会计处理为:借：应交税费―应交XXX（进项税额）40000；贷：应交税费―待抵扣进项税额40000。

机关单位固定资产折旧

1、在固定资产采购及下拨所作的财务分录：借：固定资产，贷：固定基金。报废固定资产的分录：借：固定基金，贷：固定资产。使用过程中此资产的原值一直没变，这样做的结果会造成：第一固定资产净值与原值严重背离，随着时间的不断推移，固定资产的账面原值与现时净值相差越来越大；第二，虚增净资产，以账面原值来核算固定基金，使净资产指标不能如实反映资产的现实状况；第三，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的费用，虚增了结余。因此，这样的核算方式必然会造成事业单位拥有账面上数额庞大的固定资产，但在会计核算中却没有反映这些资产的使用情况及保值、增值的指标。

2、维修日常开支，录入相关费用：借：商品与服务支出或三大系统维护费、治超费等等，贷：现金或银行存款。清理固定资产的开支：借：公用支出，贷：现金等。变卖作废固定资产收入的处理方式：借：现金，贷：其他收入。这样核算不能很好核算固定资产维修费用，也无法权衡维修是否合理。实际执行中容易发生乱修、滥修、乱放等情况。虚增维修费用，特别是为不执行XX采购政策。很多采购采用变性方式，固定资产不入帐，造成对固定资产漏入，不利于固定资产的管理。

3、产核资的同时，应当合理预计各项资产可能发生的损失，期末对固定资产进行检查，当出现可收回价值小于账面价值时，应计提“固定资产减值准备”。具体可以参考《企业会计制度》的有关规定和方法，可根据自身的规模和管理水平对部分大型设备计提“固定资产减值准备”。

存货盘盈处理会计分录

1、 实物资产是指有实物形态的资产，主要包括存货和固定资产，在资产总额中占有较大的比重。企业会计准则规定，企业至少于每年年末对实物资产进行一次盘点清查，根据盘点的不同结果进行相应的会计处理，使账面数与实存数相符。针对实物财产清查的结果，目前有两种不同的核算方式，一种方式是把存货的盘亏和盘盈以及固定资产的盘亏计入当期损益，而另一种处理方式是把固定资产的盘盈计入以前年度的财务报表。本文主要分析目前会计准则对实物资产盘盈、盘亏会计处理规定的合理性，并提出改进建议。

2、 财产清查中，账面数大于实存数，则出现盘亏。对于盘亏的处理，存货与固定资产盘亏均通过“待处理财产损溢”账户过渡，调减账面金额使账面金额与实际数量相符。查明原因，报经批准后，将盘亏损失扣除残料价值和过失人赔偿后的净损失计入“管理费用”、“营业外支出”等账户。当账面数小于实存数时，出现盘盈，会计准则规定存货盘盈会计处理程序、方法与盘亏完全相同，即先借记“原材料”等有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目，使账面数与实际数相等，经批准后无法查明原因的存货盘盈冲减“管理费用”。而企业固定资产盘盈，应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户进行会计处理，调整上年损益的发生额、期初未分配利润和期初盈余公积等。

3、 会计准则中对于无法查明原因的存货盘盈和现金溢余报经批准后的会计处理是相矛盾的，对于无法查明原因的“现金溢余”计入“营业外收入”，而对无法查明原因的`存货盘盈计入“管理费用”。实际上存货的盘盈也符合“偶发性、边缘性”的净收益概念，也应计入“营业外收入”。原因有两个：第一，美国财务会计准则委员会对于非正常经营收入单独设立了“利得”要素核算，指出利得实质上是一种“偶发性、边缘性”的净收益，我国会计准则中“营业外收入”则完全符合FASB设立的“利得”要素用以反映“偶发性、边缘性”的净收益。第二，存货盘盈冲减“管理费用”不符合管理费用概念，会计准则指出管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。基于上述两个方面原因，笔者认为存货盘盈应该计入“营业外收入”账户。

4、 笔者认为，固定资产盘盈应该分别盘盈原因所属期间进行会计处理。如果发现当期差错造成的固定资产盘盈，应该在当期予以更正，不需通过“以前年度损益调整”账户核算，直接按照同类或类似固定资产的市场价格减去估计新旧程度损耗后的余额入账，如不存在活跃市场则按该项固定资产预计未来现金流量的现值入账。具体会计处理：借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。对于无法查明原因的固定资产盘盈报经批准后，再借记“待处理财产损溢―――待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。如果发现是属于前期差错造成的固定资产盘盈，应该按照《企业会计准则第28号―――会计政策、会计估计变更和差错更正》按前期差错的重要程度分别进行处理。影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的差错属于重要的前期差错，否则为不重要的前期差错。对于重要的前期差错，企业应当采用追溯调整法更正，具体的会计处理，先根据固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”、“以前年度损益调整”等科目;再计算相关的所得税，借记“以前年度损益凋整”科目，贷记“应交税费―――应交所得税”科目;最后调整盈余公积和未分配利润，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积―――法定盈余公积”科目;借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目。同时在报表附注中披露与前期差错更正有关的信息。对于不重要的前期差错企业不需调整报表相关项目的年初数，但应调整发现当期相关项目，影响损益的，直接计入当期净损益中。

谈谈对会计计量属性的认识

1、摘 要：目前,新的会计准则已经广泛的应用,在国际的大潮流下顺应经济发展的需求,会计准则的修订还是保持了和国际会计准则的一致性.当下,多属性计量对会计信息质量影响的研究,是很有理论和现实意义的.而在现实中,各个属性计量之间没有明显的分界,在某种特定的环境下,五种计量属性之间是可以达到一致,它们相互关联同时有着交叉的关系在.在现行的多属性计量下,企业想反映自身价值,可以根据自己的模式来采用合适的计量属性,通过不同的会计使用者通过自身要求做好的经济决策.

2、就资产来说,最终实际所支付的 或 等价物的金额.对负债来说,为企业偿还债务时,需要支付的 或 等价物的金额.从概念中得知,把时点确后,在会计信息质量上历史成本有较强的可靠性,并且会计内容简单易操作[1].

3、拥有的假设条件,即时点要求现在时刻,取得的资产或偿付的负债要保持和之前相同,满足则可以按照原来的会计对象来重新计量.由于经济环境是会一直存在变化的,当下取得跟之前同样的资产或偿付的负债必然有着差异,所以完全一致是不现实的.实际情况中,它是对历史成本在当下时刻的重塑,所以历史成本是它的追溯,两者性质是相同,区别是时点不同,重置成本的相关性更加.重置成本有三个特点,它否定了货币的稳定假设,二是它由物价变化而变动地相关资产损益.

4、指企业在它的生产经营环节里,当即刻售卖某项资产时,能够回收到的净额,它在存货的后续计量中得到运用.可变现净值属性是在资产公允价值的进一步扣除后续的相关成本费用的净价.对于销售来说,和决策有很强的相关性.但是,如果当前就做出对未来价格的判断是主观的,会影响会计信息的可靠和准确.