目录：

负债三十万如何上岸

期权的会计处理

阐述期权与期货二者之间的异同

OO银行融券卖出

负债三十万如何上岸

1、金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。本质：合同。分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。如发行股票，对于发行方来说是权益工具，对于购买方来说就是金融资产，可能作为长期股权投资、交易性金融资产、可供OO金融资产核算。又比如发行债券，对于发行方而言属于金融负债，对于购买方而言就是金融资产，可能作为持有至到期投资、交易性金融资产、可供OO金融资产核算。金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；比如可赎回的优先股，购买股票的一方可以赎回。一般情况下，持股方在对自身有利的条件下会要求赎回，对于发行股票方来说就是不利条件，应作为金融负债核算。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；比如认股权证，对方行使认股权时本企业应支付其股票，若股票按支付当时的市价计算，那么应支付的股票数量就不确定。若交付自身权益工具的数量固定，则属于权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定OO购入固定数量该企业普通股的认股权证、股份期权等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。权益工具与金融负债的区分

2、通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。（1）企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。（2）如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：

3、①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。企业在进行权益工具和金融负债的区分时，还应注意以下方面：

4、某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具，交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。例子：发行股票。一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值（例如远期回购OO的现值、期权的执行OO的现值以及其他可赎回金额的现值等）。企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具，应分别不同情况，注重其实质进行分类。在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义；发行方赎回该种股份的选择权并不满足金融负债的定义，因为发行方并没有现时义务转让金融资产给股东。如果优先股不可赎回，应根据附着在其上的其他权利确定适当的分类。金融工具列报准则规定，如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生，发行方应当将相关金融工具合同确认为权益工具。在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团所属企业和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或承担了以其他方式结算的义务，如是，则该结算方式将导致该工具归类为金融负债。【例题1·计算题】ABC公司于20×7年2月1向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为l02元），EFG公司有权以每股102元的OO从ABC公司购入普通股1 000股。【补充：看涨期权指期权买入方按照一定的OO，在规定的期限内享有向期权卖方购入某种商品或期货合约的权利，但不负担必须买进的义务。注意，此时卖出者预期OO会下跌。看涨期权又称“多头期权”或“买权”。其他有关资料如下：

期权的会计处理

1、资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得和加以控制的经济资源。负债是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务。它们的立足点均是“过去的交易或事项”。而期权则是一种未来权利选择权的合约，其立足点是未来期间合约的履行情况，而且合约是否履行又有很大的不确定性。显然传统会计要素不能涵盖期权等衍生金融工具。因此有必要对资产、负债重新定义，扩大其内涵和外延，使其不再局限于过去的交易或事项，而应扩大至现在正在进行的甚至是未来将要进行的交易或事项。为此IASC提出的金融资产、金融负债和权益性工具等新的概念，并指出金融工具是形成一家企业（已确认或未确认的）金融资产并同时形成另一家企业（已确认或未确认的）金融负债或权益性工具的合约。由此应将期权按其性质纳入金融资产或金融负债。

2、现行会计的确认标准是权责发生制和实现原则，它们都是以过去发生的事项为基础，对未来发生的事项则不予确认。而期权是一种待执行的合约，合约双方的权利和义务最终是否履行在合同生效时无法预料，加上市场OO、利率和汇率的变化，使期权未来的经济利益难以确定。因此现行会计无法及时揭示期权潜在风险，也不能如实反映期权的未实现持有损益。笔者认为，应对权责发生制进行修改，并在此基础上用“转移原则”代替“实现原则”，同时根据期权的内在特征对其进行多次确认，即在初始确认后还要再确认和终止确认。

3、初始确认是指当某一交易或事项已经发生，使一个项目符合确认的基本标准时，就应当确认为资产或负债并计入财务报表。根据IASC的规定，金融资产和金融负债的初始确认有两个标准：

4、（2）企业所获得资产的成本或公允价值或者预计的负债金额能可靠地加以计量。期权在订约时，合约双方的权利与义务已很明确，其风险与报酬实质上已转移给本企业。同时合约买方以支付期权费为代价取得权利，卖方以收取期权费为报偿承担义务，其期权费是确定的。因此期权合约在签订时就应将其确认为金融资产或金融负债，但此时不能确认期权标的物，因为其所有权并没有发生转移。

阐述期权与期货二者之间的异同

1、 我国经过20多年的OO开发，市场经济在国民经济中占据了重要的位置，外贸依存度超过了7 5%，国内的经济环境不再保持OO，而是随外界环境的变化而时刻变化；而随着经济一体化、金融OO化的进展，世界经济联系日益密切，经济的不稳定因素有增无减，国际金融市场瞬息万变，利率和汇率的易变性更加突出。期权交易作为市场经济中重要的避险工具，对我国经济个体的吸引力越来越不可抗拒。近年来，频繁有大型涉外企业例如宝钢、中航油等由于原材料或汇率的意外变化招致巨额损失的事件发生；而适当利用期权交易就可以以一定的成本，锁定收益或风险。

2、 我国自2005年7月开始的一系列汇率体制OO，目的是实行浮动汇率制。浮动汇率制的实施，将不可避免地使经济主体面临更大的汇率风险。在金融衍生工具中，货币期权是众多涉外企业在汇率浮动方向不确定情况下控制汇率风险和套期保值成本较小、操作简便的金融工具。目前，在我国银行业务中，有“期权宝”、“外汇宝”等外汇期权交易品种。但和发达国家相比，品种数量有限。给客户量身订做的期权交易品种更是稀少，而国外货币期权交易主要是场外交易。提高经济主体的风险防范、控制能力和意识，将促进货币期权交易的发展。

3、我国金融体制OO中一个重要的内容就是利率市场化，届时利率的波动性、易变性就更加突出，利率风险将成为金融机构和借款企业的主要风险之一。目前发达国家控制利率风险的主要工具就是利率期权。利率的市场化，必然促使利率期权等衍生金融工具的出现和交易。

4、期货合约的期权交易（option on futures contract）市场前景广阔。期权交易对于增强期货市场的流动性和稳定性，有效规避期货交易风险，完善期货市场机制发挥着重要的作用。成熟的期货市场，一般都有相应的期权交易；期权交易是期货市场的有益补充。目前，在美国期货合约能做期权交易的有：外币期货、欧洲美元存

OO银行融券卖出

1、（2）如果乙公司按时收到所有应收账款，则OO到期失效。随着被转移应收账款的及时付款，甲公司可能被要求返还的最大金额减为零，甲公司在保留迟付风险的后续期间作如下账务处理。

2、（二）因持有看涨期权或签出看跌期权而继续涉入以摊余成本计量的被转移金融资产企业因持有看涨期权或签出看跌期权而继续涉入被转移金融资产，且该金融资产以摊余成本计量的，应当按照其可能回购的被转移金融资产的金额继续确认被转移金融资产，在转移日按照收到的对价确认相关负债。

3、后续期间，被转移金融资产在期权到期日的摊余成本和相关负债初始确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计入当期损益；同时，调整相关负债的账面价值。相关期权行权的，应当在行权时，将相关负债的账面价值与行权OO之间的差额计入当期损益。

4、【例11】乙公司持有一笔账面价值（即摊余成本）为102 万元的长期债券投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得，乙公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年1月1日，乙公司以100 万元价款将该笔债券OO给丙公司，同时与丙公司签订一项看涨期权合约，行权日为2×19 年12 月31 日，行权价为105 万元。行权日该债券的摊余成本为106 万元，公允价值为104 万元。