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涉及公允价值的会计准则

涉及公允价值的会计准则

1、2006年9月，美国财务会计准则委员会(FASB)先发表FAS157“公允价值计量”，2007年2月，FASB再发表了FAS159“金融资产与金融负债的公允价值选择权”，进一步允许主体选择按照公允价值计量多种金融工具和某些特定的其他项目，扩大了公允价值的使用范围。在FAS157中，公允价值的简单定义与计量公允价值的框架相结合。

2、IASB在“国际财务报告准则”(IFRSs)与IASs中与FASB在财务会计准则(FAS)157号所表述的公允价值，至少有以下五点差异：第一，IASB所表述的公允价值，既不是指脱手OO(exitprice)，也不是指入账OO(entryprice)，而FASB在FAS157定义的公允价值，明确是指脱手OO；第二，IASB讲的负债的交换OO是清偿一项负债的支付OO，而FASB讲的负债的交换OO则指转移一项负债应支付的OO；第三，IASB在定义中描述交易参与者是在一项公平交易中熟悉情况的双方，FASB则只用市场参与者来概括，不过IASB认为这两种不同提法的本质内容是一致的；第四，IASB对于公允价值应面向市场的观点与FASB是一致的，但FASB明确指出，在计量日并不存在一项实际交易而只存在假想交易，后来在FAS159中又补充说，存在着确定承诺，但始终明确公允价值是估计OO；第五，FASB非常明确公允价值计量的目标是确定资产销售或负债转移的脱手OO，其所以强调脱手OO，是因为脱手OO代表未来的现金流入或流出，从而符合关于资产和负债的定义。

3、在我国2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》中定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”(第42条)。

4、公允价值的主要特点及其局限性。公允价值有四个主要特点：第一，以市场而不是以特定主体为计量的基础。第二，以基于确定承诺的假想交易为对象，因为此时并无实在的交易。第三，计量日不是交易日，而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。公允价值的重要特点之一是它的OO主要随着市场OO的变化(OO估计――即采用与市场无关的各种估计技术――除外)，即它始终OO作为价值影子的市场OO的消长而调整自己的升降，从而使资产或负债的计量与市场息息相关。第四，由于它主要是参照市场的估计OO，因而即使估计未必完全可靠，它始终面向未来，在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性，而这是历史成本计量所办不到的。