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坏账准备冲回账务处理

坏账准备冲回账务处理

1、摘 要：本文针对目前坏账准备核算中存在的计提比例虚设、“资产减值损失”账户孤立、备抵法“失效”等问题,通过举例说明、对比论证,分析了企业采取得不同的核销和记账方法,对“坏账准备”科目期末余额产生的不同影响及其对企业当期损益所带来的影响,并提出了进行坏账核算和记账的“二级明细累积法”,使估计的坏账准备能发挥其应有的规避风险、平滑收益、减少企业粉饰报表动机的的作用.

2、为了防范坏账对正常经营造成的OO影响和损失,企业一般采用“备抵法”对可能发生的坏账进行账务处理,即先以一定比例按期预估坏账准备,并用“资产减值损失”科目归集计提的坏账准备数；当某一应收款项确认无法收回时,再按实际发生的坏账金额在已经计提的坏账准备中进行冲减,同时转销相应的应收款项金额.但这种方法的实质确是对直接转销法的粉饰,并且在实际账务处理中,企业为简化分录往往仅采用“资产减值损失”的一级科目,所以无法看出该损失是因实际发生的坏账造成的,还是因可能发生的坏账造成的.目前的研究成果,已经得出了坏账准备实际计提比例标准难以确定、收入费用不相配比及不能为企业防范风险等多种结论.基于此,本文在“谨慎性”原则下,举例说明了备抵法下坏账准备会计处理的一些具体措施,如变“备抵法”为“累计法”,新增“坏账准备”二级明细科目等,让会计信息使用者能够更清楚直观地了解各个科目计提数的来龙去脉,为企业管理者更好地经营管理和制定决策提供帮助和支持,以期产生完善企业会计准则、减少企业粉饰报表动机的意义.

3、应收款项是指企业在经营活动过程中和企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品和劳务等方面的索取权,而坏账就是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由于坏账而产生的损失便是坏账损失.理论上,有直接转销法和备抵法两种方法用来处理企业可能发生的坏账损失.但因为直接转销法将当期发生的损失直接作为当期的费用,使当期的利润某一年份的坏账过多而无法客观地反映当期的经营状况,不符合稳健性原则；同时坏账损失产生的费用和赊销收入没有反映在同一会计期间,也不符合收入费用配比原则.因此,《企业会计制度》早在2001年就明确规定企业必须采用备抵法.

4、备抵法则是在坏账损失实际发生前,就依据权责发生制原则估计损失,以“资产减值准备”的形式反映在当期损益中,并同时形成坏账准备；待坏账损失实际发生时再冲减已计提的坏账准备.相比于直接转销法,“备抵法”符合会计核算的原则,满足了相关会计信息使用者评价企业资产未来收益的现时价值的需要,按其初衷可以起到规避风险的作用.但仔细分析备抵法的核算过程后,不难发现备抵法其实是有许多不完备的地方的.比如其“多退少补、时有时无”的提取方法, 恰恰说明“备抵法”和“直接转销法”的实质相同：都是将当年实际发生的坏账直接计入当年的损益.但由于在实际工作中,公司每年年末需估计的坏账准备很多,各年末余额也都不尽相等,从而使备抵法的本质被繁琐的会计分录处理过程所“掩盖”；其次,计提的坏账准备是对原来收入的确认金额的重新调整,即估计应收款项中有多少经济利益不能流入企业（该部分金额已经不能满足收入的确认条件了）,但按照备抵法核算要求,却将该部分作为收入反映了,使不符合条件的坏账准备也以“收入”的状态进入了报表；而另一方面又单独通过“资产减值损失”账户单独反映.另外,“坏账准备”科目用来反映企业计提的坏账准备数的,但其相对应的科目“资产减值损失”的计提数却无法反应是因实际发生的坏账造成,还是因可能发生的坏账造成.因此,采用一个正确且有效的方法对坏账准备进行核算,对赊销业务很大的企业来说十分必要.