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摘要：全面预算管理作为一种先进理念及管理模式，目前被广泛应用于企业管理中。面对国内、国际经济局势变化所带来的多重压力，越来越多的汽车零部件企业选择推行全面预算管理，希望发挥其规划、协调、控制、激励等作用，实现资源的优化配置，达到降本增效的目的。目前来看，全面预算管理具体实践中还存在诸多问题有待解决。文章首先简单介绍了全面预算相关理论；其次，从预算目标制定、预算编制、预算执行、预算考核等方面入手，讨论了当前汽车零部件企业全面预算管理中的问题，并分析了相关问题；最后结合问题及原因分析提出了科学设定预算目标、科学编制预算方案、以信息手段加强执行控制、完善预算考核体系等思路，旨在为汽车零部件企业建立完善的全面预算管理体系提供借鉴与启发。
关键词：汽车零部件企业；全面预算管理；优化策略
汽车行业属于劳动、资本、技术密集型行业，与机械、钢铁、电子、橡胶、石化等行业密切相关，在经济高质量发展中起着至关重要的作用。从宏观角度来看，汽车行业中应用全面预算管理的企业多为汽车整机制造企业，汽车零部件企业实践较少。对于汽车零部件企业而言，应明确全面预算管理的内涵，掌握其基本业务流程，基于对其实践问题的分析，挖掘问题形成的深层次原因，设计与自身发展相适应的全面预算管理体系建设思路，为自身长远发展创造良好条件。
一、相关基础内容
（一）全面预算
根据国家财务部会计司对《企业内部控制应用指引第15号-全面预算》的解读，全面预算是由财务预算、经营预算、资本预算（筹资预算、投资预算）等系列预算构成的相互衔接和钩稽的综合预算体系，指企业围绕自身战略对未来一定时期的经济与非经济活动所作出的预算安排。其制定与实施的过程，不仅是企业运用量化工具平衡自身资源、发展目标与经营环境的过程，还是企业识别、预测、评估、控制风险的过程。
（二）全面预算管理
全面预算管理是“全方位、全过程、全员参与”的预算管理模式，其本质在于内部管理控制的工具，并未将预算本身作为企业的最终目标，而是将预算用于实现企业目标的管理控制过程中，其基本业务流程如图1所示。
二、汽车零部件企业全面预算管理存在的问题
（一）预算目标与战略不匹配
全面预算管理具有战略性的特点，聚焦企业战略发展，以战略目标为指引进行组织实施，这就要求汽车零部件企业将预算目标与企业战略相匹配。然而，目前来看，多数汽车零部件企业存在预算目标与战略不匹配的问题。例如，某汽车零部件企业是某集团企业的海外子公司，已成长为综合性的汽车零部件服务商，拥有数十款在售品、在制品及原材料，与不少行业领先企业建立了较为稳定的合作关系。在全面预算管理过程中，该企业不断尝试融入集团公司的战略意图，但预算目标所涉及的预算指标并未体现企业的战略方向与战略定位，严重影响了企业战略的实现。有数据表明，该企业利润增加率从2018年的244%下降到了2020年的29%，这在一定程度上表明预算目标及指标难以支撑企业的战略发展。
（二）预算编制准确度不高
不少汽车零部件企业预算编制准确度不高。具体表现为：所编制的预算方案并不满足企业的现代化、高质量发展需要，存在一定的科目混淆、数据失真等情况，也没有做到“应编尽编”，导致后续预算执行中经常调整预算［1］。除此之外，新会计准则的修订与实施对全面预算管理提出了新的规定，倒逼企业转变传统利润观念，增加自身价值。汽车零部件企业有必要以新会计准则为指引来细化、规范预算编制内容。但由于预算人员对新会计准则的学习与理解并不深入，再加上管理者思想认知的欠缺，导致出现科目混淆、数据失真、未“应编尽编”等情况。
（三）预算执行偏差较大
预算执行偏差指预算数与实际执行数之间的差异，从当前汽车零部件企业预算执行情况来看，预算执行偏差较大的问题尤为突出。以上述某汽车零部件企业为例，主营业务成本预算执行偏差大主要表现在采购、存货减值准备、报废等方面。就采购而言，2020年编制采购预算数约为420.5万元，实际执行数约为324.6万元，差异率约为-22.80%。存货减值准备2020年预算数约为20.9万元，实际执行数约为14.5万元，差异率为-30.69%。在生产方面，标准材料成本2020年预算数约为5939.0万元，实际执行数约为6235.4万元，实际执行数约为4.99%。
（四）预算考核结果不理想
尽管有不少汽车零部件企业认识到了预算考核的重要性，并基于“全员参与”的管理要求开展了相应的考核工作，但实际所获得的预算考核结果并不理想。由于考核结果未能全面反映企业阶段性的经营管理情况与财务状况，或是考核结果未能表现出企业、部门及个人等不同层次的预算绩效水平，对全面预算管理的规划、激励等作用的充分发挥形成阻碍。目前来看，在多数汽车零部件企业中，预算考核与绩效管理的联系并不紧密，尚未形成健全的预算考核体系［2］。
三、汽车零部件企业全面预算管理体系建设思路
（一）科学设定预算目标
汽车零部件企业设定预算目标，要将其与企业战略相匹配。结合总体发展战略、年度经营计划等进行目标的设定，并通过目标的合理分解将其落实到具体的岗位上，从而将员工个人的利益与企业整体利益相连，进一步推动战略目标的达成。
在具体实践中，企业可引入平衡计分卡对企业战略进行解码。第一，应用战略分析工具如价值链分析或SWOT模型，全方位分析企业当前的战略发展环境与内部资源条件，充分考虑各利益相关方的利益期望，建立与企业战略高度融合的目标导向，基于战略分析确定企业的产品优势、技术优势、专业化发展路线及年度重点任务。第二，从平衡计分卡的四个维度入手来设置预算目标及指标，以解决预算偏离战略的问题。对某汽车零部件企业来说，全面预算管理的主要目的在于降本增效，就是保障成本最优的同时实现最大的投入产出，确保效益最大化。运用平衡计分卡分解企业战略目标，平衡财务指标与非财务指标的关系，形成预算目标体系。财务维度：在各要素成本上涨的大环境下，重点关注成本费用率等成本指标，同时关注收入指标，以反映降本增效成果。客户维度：终端市场需求变化使得企业市场开拓受阻，将市场份额、老客户维持率、新客户增长率、客户投诉建议等设置为重点指标，并重视库存消化问题，设置库存消化率指标。内部流程维度：新品研发支撑企业产品结构调整，而流程的高效运作则需要信息化的支持，可设置新品投入、新品开发数量、研发成果转化率、信息化建设效果等指标。学习与成长维度：对于企业的学习与成长主要从组织、体系、人才、资本等方面进行指标设置，对于员工个人的学习与成长，则设置培训参与率、培训频次、员工满意度、员工离职率等指标。第三，灵活运用层次分析法等科学方法计算各项指标权重，由专家团队打分评价。为保障权重计算的合理性，开展一致性检验工作，并确定各维度指标的综合权重。
（二）科学编制预算方案
通过合理选择编制方法、规范编制程序、优化编制内容等措施提高预算编制方案的科学性，是汽车零部件企业做好预算编制工作的必然选择。
不同编制方法有其优劣特点及适用条件，汽车零部件企业应根据自身实际，针对不同预算内容选择合适的编制方法。比如，弹性预算法是一种与固定预算法相对应的编制方法，能够适应不断变化的经营环境，并扩大预算范围，避免对预算的频繁修改，但实际操作较为麻烦，适用于产能存在较大不确定性的企业，以及项目本身与业务量间有数量依存关系的预算项目。某汽车零部件企业可应用弹性预算法编制直接材料费用、制造费用等，将材料价格调研情况、采购方案、生产计划等作为编制依据。
企业规范编制程序，除了强调“上下结合”之外，也要强调“全员参与”，特别是要注重非财务部门的参与。在编制过程中，由各部门上报自身预算，财务部门、预算管理组织进行汇总与审核，提出修改意见或建议，将其下达至各部门。经过多轮审核后由企业最高权力机构确定是否进入预算执行程序。如果宏观经济环境出现重大变化，或企业内部出现了重大调整，则进入预算调整程序。
企业新会计准则的提出与实施影响了预算管理的内外环境，汽车零部件企业进行预算编制时，应结合企业新会计准则的要求，将关注利润转变为关注资产负债表与现金流量表，合理设置预算科目，避免科目混淆，做好“应编尽编”，同时加强对会计人员的培养，提升其综合素质，使其掌握新会计准则对预算管理的新规定，真正提升预算编制的准确度。
（三）以信息手段加强预算执行控制
传统管理手段难以体现出全面预算管理“全面”的特点，反而会给企业带来新的管理问题。在信息化的发展背景下，部分汽车零部件企业尝试运用信息手段来实行预算执行控制，如引入浪潮财务预算管理系统，但整体信息化水平较低，复杂的预算分解与数据分析仍无法借助信息手段来实现。为实现企业的转型升级以及预算执行全过程的动态控制，汽车零部件企业有必要加快推进预算管理信息化建设。
在此过程中，搭建一体化的管理系统对企业各项管理系统进行集成，对内集成预算管理、财务核算、营收稽核、风险控制、成本管理等系统；对外链接银行系统、供应商平台等，以实施业务上的工作协同，促进数据共享。预算执行前期，将各执行单元的预算执行责任压实压细，依托一体化管理系统收集各项预算数据，在此基础上定位关键风险控制点，科学设置预算定额。预算执行中，利用一体化管理系统的实时监控功能动态追踪预算执行进度，通过实际执行数与预算定额数据的对比分析来找出异常问题，采取针对性的控制手段处理执行偏差。预算执行后期，针对预算执行情况制订改进方案，以便于后续执行控制工作的有序开展。
（四）完善预算考核体系
汽车零部件企业完善预算考评体系，其重点在于绩效管理与绩效考核的有机结合。首先，领导者、管理者应明确二者的区别与联系，对二者结合予以高度重视，并由专门的组织机构来推进二者的结合进度，负责实施相应的考核管理工作。其次，设定明确的考核目标与标准，确定考核对象与考核范围，调整考核周期，在年度考核基础上增加季度考核、月度考核，有条件的企业增加周考核，及时向考核对象提供反馈与指导，帮助其改进工作、提升绩效。再次，完善激励机制，以预算绩效考核结果为依据进行绩效工资分配，并将其结果与员工评先评优、岗位晋升以及管理者任免、管理改进等挂钩，激励企业全员积极主动参与全面预算管理。最后，注重保持预算考核体系的持续优化与改进。
四、结语
当前汽车零部件企业全面预算管理中主要存在预算目标与战略不匹配、预算编制准确度不高、预算执行偏差较大、预算考核结果不理想等问题。究其原因，主要是预算目标分解不合理、预算编制不科学、预算执行控制不到位、预算考核体系不健全。对此，某汽车零部件企业有必要从自身实际出发，利用平衡计分卡对企业战略进行解码，以此为前提科学设定预算目标，平衡好财务指标与非财务指标的关系，通过合理选择编制方法、规范编制程序、优化编制内容等措施提高预算编制方案的科学性，并顺应信息化的发展形势，运用信息手段加强预算执行控制，从组织、体系、机制等方面入手完善预算考核体系，逐步形成企业特有的全面预算管理体系。
参考文献
［1］陈蒙．汽车零部件制造企业全面预算管理存在的问题及完善措施［J］．今日财富，2023（23）：83-85.
［2］雷扬．汽车零部件制造企业强化全面预算管理工作的策略［J］．商业2.0，2023（31）：17-19.后台-系统设置-扩展变量-手机广告位-内容正文底部 -
本文标签：
汽车零部件企业全面预算管理体系建设的思路探究论文
人参与 2024-11-19 10:22:45 分类 : 经济学 点这评论 作者：团论文网 来源：https://www.tuanlunwen.com/
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