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合并会计报表暂行规定

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外币报表折算方法讲解

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合并会计报表暂行规定

1、我们知道，合并境外子公司会计报表之前，要将境外子公司以外币编制的会计报表折算为母公司编报货币反映。《暂行规定》第八条规定了折算境外子公司会计报表的 方法 ，采用的是现行汇率法，并将折算差额在资产负债表中作递延处理。就合并程序来说，还有一个非常重要的环节在规定中没有涉及，即在母公司的个别会计报表上“长期股权投资――对境外子公司投资”项目如何计列？这一问题在现行制度中，不仅《暂行规定》对此没有规定，《股份有限公司会计制度》、《投资》准则对此也都没有作出规定。唯有具体会计准则《外币折算》（征求意见稿）第8条中有如下规定：采用权益法核算的外币长期投资，如果采用的拆算汇率不同于前期反映它时所用的汇率，由此产生的汇兑差额应暂计入资本公积，待到对该投资进行处置时，再将其转入处置当期的损益。这一规定是否合理呢？

2、从方法上看，母公司对“长期股权投资一一对境外子公司投资”按权益法核算可有两种选择，一种是“先计量，后折算”；另一种作法是“先折算，后计量”。从《外币折算》（征求意见稿）的上述规定不难看出，其选择的是前者。然而，这一规定等于把采用权益法核算的外币长期股权投资看成了一个“单纯”的货币性外币项目，因为只有货币性外币项目才在期末进行汇兑差额的调整。问题是“长期股权投资――对境外子公司投资”项目不是一个货币性外币项目，更不是一个“单纯”的外币项目。理由

3、第一，按（IAS21－－外币汇率变动 影响 的会计》的规定：货币性项目指拥有货币和应以货币结算的项目，其他的资产和负债都是非货币性项目。我国具体会计准则《外币折算》（征求意见稿）也有类似规定：根据上述规定，母公司对子公司投资的长期股权投资项目不属于货币性项目。因为投资者向被投资者进行股权投资，既可以货币进行投资，也可以用实物、无形资产等非货币资产作价进行投资，而作为投资报酬及清算时投资的收回，既不具有金额固定的特点，也不具有必须以货币结算的性质。其收回的投资可能采取设备、商品等非货币资产形式。因此，将按权益法核算的外币长期股权投资视作货币性外币项目是缺乏 理论 依据的，它应属于非货币性项目。

4、第二，在控权益法核算时，母公司单独编制的会计报表一上的“长期股权投资”和“投资收益”项目的金额总是比例子子公司会计报表上“净资产”（不存在股权投资差额时）和“净收益”的金额，该项目好比一张浓缩了的合并会计报表，把母公司享有的子公司的资产和负债都合并在资产负债表的“长期股权投资”项目中，而把享有的子公司的收入、费用都合并在损益表的“投资收益”项目中。因此，按权益法核算的外币长期股权投资不是个“单纯”的外币项目，不应简单地用某个汇率对其进行折算。

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1、会计学的基本假设之一是货币计量，即通过货币反映企业在一定时期的财务状况和经营成果。在封闭的环境下，不存在外币交易，无需研究外币折算问题，但是今天这个OO的国际市场需要对其引起重视。外币报表折算是指企业将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率标准折算为另一种货币反映。而这种外币折算并不是指货币之间简单的比重之间的换算问题，它要求换算要按照既定的会计原理和要求，并且折算后的财务报表具有横向和纵向的可比性。除此之外，国内企业和国外企业也应当在折算的问题上进行协调一致，以便相互之间具有可比性。然而，在外币折算问题上时至今日依然存在着，比如说外币概念的确定、相关折算汇率的选择等，需要学者去探究和发现。

2、在不同国家的企业进行贸易时，国内企业在计量时会出现不同的货币，为了统一国内会计主体之间用以反映的企业状况和经营成果具有可比性，需要选择一种货币作为计量货币，而其他的货币必须按照一定的汇率标准折算为计量货币。在我国，将企业在经营环境中运用的主要货币作为企业的记账本位币，这种货币具有统一计量的相关属性。相对而言，记账本位币之外的其他货币为外币。当然这种外币是我国会计准则中的定义，它与我国实际生活中所称的法定外币有所不同。例如，我国的法定货币是OO币，OO币以外的其他货币，像美元、韩元以及英镑等都属于法定外币的范畴。在会计上，如果在我国境内的某个会计主体采用的是美元作为其经营环境中的货币，那么美元就是它的记账本位币，美元之外的其他货币成为外币。

3、当然，在我国会计准则中还规定了列报货币，也就是企业在列报财务报表时所采用的货币。国际会计准则规定，某一会计主体可以采用功能货币作为列报货币也可以采用功能货币之外的其他币种作为列报货币。因此，在企业中可能存在记账本位币（功能货币）和列报货币不一样的情形。例如，某企业的`经营环境中常用的货币是美元，但是根据要求需要运用OO币拟作为列报货币，可以看出，该企业的功能货币和列报货币存在着不同。也就是说，当用于反映企业财务状况和经营成果的货币和列报货币不同时，功能货币要以选择的汇率折算为列报货币。对于集团企业下属不同的公司，可以采取不同的币种作为功能货币，但是在进行对外列报财务报表时，应当统一列报货币的种类，以便于企业集团编制合并财务报表。在我国，相关会计准则规定，企业可以根据以OO币之外的货币作为企业的记账本位币，但是在编制对外财务报表时应当以OO币作为列报货币。我国境内的企业在我国的经营环境下，通常采用OO币作为记账本位币，而它们的列报货币同样是OO币，二者具有一致性；然而，还存在一些企业并不采用OO币作为记账本位币，但是它们只要在中国境内就需要统一采用OO币作为列报货币。

4、我国企业会计准则关于外币折算的应用指南中对汇率规定：企业在对外币交易或者将记账本位币反映的情况进行折算时，应当选择运用交易发生日的即期汇率，将外币金额折算为记账本位币反映的金额，同时也可以利用系统合理方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率进行折算。而我国企业会计准则和国际会计准则对折算问题的规定与其存在着差异，即对于资产负债表中的资产和负债采用期末汇率进行折算，对于外币货币性的账户余额采用期末的即期汇率进行折算而非交易发生日的即期汇率进行折算。

外币报表折算方法讲解

1、外币折算的四种方法：单一汇率法：现行汇率法（以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法）；多种汇率法：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法。在流动与非流动项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类。在货币与非流货币项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为货币性项目与非货币性项目两大类。时态法又称为时间度量法是一种以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。

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1、中国OO银行推进OO币汇率机制OO、加强OO币汇率弹性以来,OO币对美元汇率波动明显加大,对我国外贸企业的经济效益造成了较大的影响.如何防范和减少外汇风险,已成为外贸企业必须认真对待的现实问题.本文通过对我国外汇结算中货币风险的防范分析,提出了正确选择计价货币种类和采用“提前”与“错后”结算外汇,规避外汇结算中的汇兑风险.希望通过对这一方法的研讨,为我国外贸企业减少汇兑损失,增加经济收益提供某些借鉴作用.

2、在国际贸易中,买卖双方磋商OO范文条款时需要约定使用何种货币计价、支付结算.然而,自签定合约到货物的交割,往往需要一定时间段.在此期间,约定的计价货币的市值往往会发生变化,甚至会出现大幅度地起伏,其结果必然直接影响进出口双方的经济利益.

3、当今世界上主要有三种汇率体制,即OO浮动汇率、有管制的浮动汇率和固定汇率,其中主要市场经济国家普遍实行OO浮动汇率.世界各国的货币OO范文并不是一成不变的,特别是在当前国际金融市场普遍实行浮动汇率制的条件下,买卖双方更要面临货币汇率变动带来的风险.例如,某商品的国际买卖,双方在合同中确定以美元作为计价和支付货币,但由于从签订合同到交货付款之间仍有一段时间,在此期间如果该种货币发生了汇率下跌（如1美元兑换OO币由8元降为5元）,这时,出口商就会面临经济利益的损失,因为出口商收取同样数量的美元,此时只能换取更少的OO币,这种因货币汇率变化而造成损失的风险就是汇率风险.因此,如何选择合同计价货币和对货币风险的防范就具有重要的经济意义,是买卖双方在确定OO范文时必须注意的问题,也是当前我国外贸企业亟待解决的现实问题.

4、为防范货币风险,在总结我国外贸工作多年经验的基础上,提出了我国在国际贸易中的指导原则是,选择合适的软币或OO不失为规避汇率风险的良方.即进口选择软币（贬值的货币,如美元）,出口选择OO（升值的货币,如OO币）.提出这一原则的依据是因为出口商在签订出口合同时,以OO作为合同的计价货币,这样在货款收回后,同样多金额的外汇可以随OO升值而多增加OO币收入；当进口时,进口商会选用软币,支付同样多金额的外汇,可以因软币贬值少付OO币.如在国际金融市场上,在以外币计价的国际信OO业务中,为防范货币风险,就所借OO的币种来看,其最佳的选择是,借硬还软最好,即OO借到后,所借货币由软趋硬,因为借进OO可以多兑换其它货币；而还款时,这种货币已由硬变软,用等量的其他货币可以多换一些这种货币,等于债务减轻.这里的OO和软币,从升降趋势来看不是短期的,而是较长时间的.

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1、OOOO四十余年，我国对外OO的广度和深度得到全面拓展，正在加速形成全方位、多层次、宽领域的全面OO新格局。经济决定税收，税收反作用于经济。税收在国家治理中发挥着基础性、支柱性、保障性作用，在构建国内国际双循环新发展格局中也同样承担着极为重要的角色。在“引进来”和“走出去”的过程中，劳动力、资本、技术及其他生产要素跨国流动都会形成外币业务，外币折算正日益成为一项普遍、高频的财税业务。然而我国现行税法体系采取分散立法模式，税款外币折算规则在多个税种中存在立法空白，同时也存在税种间相关规定详略不同、口径不一等问题，难以适应加快构建OO型经济新体制的需要。本文在梳理各税种政策法规中的税款外币折算规则基础上，分析其差异及潜在风险，最后提出相应的改进建议。

2、各税种的外币折算规则迥异，表现为复杂的财税差异和税税差异，导致遵从难度大，极易触发OO风险。财税差异有时也称为税会差异或会税差异，一般泛指财务会计制度与税法之间的差异，这里暂时仅讨论财务会计与企业所得税之间的差异。税税差异也称税际差异，是指各税种对特定业务在业务定性以及课税范围和课税对象、税目和税率、计税依据和税额、纳税时间和地点、税收优惠和税收征管等方面的差异。税税差异是运用“全税种观”横向比较各税种税收要素具体规定的结果。

3、汇率选取时点的差异。会计准则仅采用交易发生日和资产负债表日两类时点的汇率进行外币折算；而企业所得税对于不同的业务类型，如预缴税款、汇算清缴的补退税款、检查中的补退税以及非居民企业的源泉扣缴、责令限期缴纳税款和责令源泉扣缴分别有不同的汇率时点选择规定，从而必然产生多样、复杂的财税差异。

4、对货币性项目和非货币性项目划分存在差异。货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。财务会计将预付账款、预收账款归为非货币性项目，因为二者未来收取或付出的是存货等实物资产而不是固定金额的资产。然而，企业所得税将预付账款、预收账款归为货币性项目。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家OO总局公告2011年第25号）第二条在列举货币性资产时明确包括了“应收及预付款项（包括应收OO、各类垫款、企业之间往来款项）”。由此，当预付账款、预收账款为外币时就会产生财税差异，即会计准则将其作为以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额；而企业所得税将其作为货币性项目，根据《企业所得税法实施条例》第二十二条和第三十九条规定，在纳税年度终了时按照期末即期OO币汇率中间价折算为OO币，产生的汇兑损益除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，计入当期应纳税所得额。

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1、随着经济全球化进程的加快和中国企业规模的不断发展壮大，越来越多的企业，尤其是国有企业，开始实施“走出去”战略，走上国际化经营之路。然而，进行国际化经营也处处隐藏着风险，其中外汇风险是企业国际化经营成功与否的重要影响因素。

2、外汇风险, 主要是指汇率变动引起资产、负债、收入与支出的本币价值波动从而使企业的损益产生不确定性。外汇风险的主要表现类型为交易风险、折算风险和经济风险。是指由于外汇汇率变化而给国际化经营企业的经营活动所带来的影响，尤其是指不利影响。它是跨国企业所面临的风险中最常见的一种。

3、在当今OO经济的情况下，外汇风险贯穿于企业价值活动的全过程，具有系统性、复杂性、潜在性等特性。外汇风险管理是指经营主体对其国际化经营过程中存在的外汇风险进行识别、测定和分析评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，以经济合理可行的方法进行处理，以保障其经营活动安全正常开展，保证其经济利益免受损失的过程。