团论文网
团论文网
-
摘要:实现审计全覆盖是党中央对审计工作提出的明确要求。当前,高校经济业务呈现多样性、复杂性特点,同时内部审计人员受编制名额限制配备较少,因此实现内部审计全覆盖面临较大挑战。上级部门及高校领导对内部审计工作的重视、内部审计工作自身质量的提高是提升内部审计价值的重要前提与基础。高校应紧紧围绕审计全覆盖要求,采取提高内部审计人员综合素质、合理利用社会审计力量、加强审计*息化建设、强化内部审计结果运用等措施,通过进一步拓展审计广度与深度,消除监督盲区,促进风险管理和内部控制水平不断提升,从而在高质量发展中彰显新时代内部审计的重要价值。
关键词:高校;内部审计;审计全覆盖;审计价值
0引言
2015年,中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件,提出对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖的要求,做到应审尽审、凡审必严、严肃问责。2021年,我国新修订的《中华人民共和国审计法》拓展并完善了审计监督范围,审计全覆盖要求从法律层面得到明确和规范。
党的十八大以来,国家财政性教育经费占GDP(国内生产总值)的比重每年都在4%以上,国家对高校投入资金体量越来越大,因此,高校理应是审计全覆盖的重要领域和对象。内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分,高校内部审计必须发挥审计全覆盖的生力军作用,努力实现内部审计全覆盖。
内部审计如何做到全覆盖,实现价值增值,是当下人们关注的热点问题。对于内部审计全覆盖,不少人有着错误的理解。内部审计全覆盖并不意味着面面俱到,而是要努力拓展审计广度,消除监督盲区,同时要以风险为导向,以重点人和重要事为线索,突出重点,挖掘审计深度。高校通过审计全覆盖,促进风险管理和内部控制水平不断提升,在高质量发展中彰显新时代内部审计的重要价值。
学者对政府审计全覆盖问题进行了研究,主要围绕政府审计全覆盖的工作机制、实现路径和技术手段等方面展开。***等[1]认为,落实公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况审计全覆盖目标的关键,就是要探索建立、创新完善实现审计全覆盖的五大工作机制:即重点审计对象的横向全覆盖工作机制、审计主客体的纵向全覆盖工作机制、审计权力监督的全覆盖工作机制、大数据视角下的全覆盖工作机制和审计的整体威慑性全覆盖工作机制。徐薇[2]认为,审计全覆盖应当有深度、有重点、有步骤、有成效,实现国家审计监督的全覆盖,进一步创新审计资源整合模式、加快审计制度规范建设、探索审计“走出去”战略,并优化审计项目管理方式和方法。刘国城等[3]认为,在审计全覆盖总体目标驱动下,大数据审计平台建设与创新工作尤为重要。
在内部审计全覆盖方面,朱芳[4]提出以重点人和重要事为线索,分别从横向、纵向两个维度构建内部审计立体全覆盖体系。马玉申等[5]提出,内部审计全覆盖既包括审计对象,又包括审计内容,内部审计应对整个价值链分析实施全面覆盖。支晓强等[6]从内部审计的发展及其与国家层面审计全覆盖建设整体要求之间的关系角度出发,论证了国有企业实现内部审计全覆盖的必要性、可行性,并从审计对象、审计内容、审计过程3个方面提出了国有企业内部审计监督全覆盖的定义,从实现方式和路径角度提出了国有企业建设内部审计监督全覆盖体系的理论框架。
总体来看,目前大部分文献从国家审计机关或国有企业角度研究审计全覆盖问题,较少有关于高校内部审计全覆盖问题的研究。基于此,本文基于内部审计全覆盖视角,分析当前高校内部审计现存问题,提出实现高校内部审计全覆盖、提升高校内部审计价值的路径,对高校内部审计高质量发展具有现实意义。
1高校内部审计全覆盖内涵
1.1审计对象全覆盖
高校审计对象全覆盖就是内部审计要将学校所有二级学院、职能部门、直属单位、下属企业及其负责人均纳入审计范围,不应遗漏。
1.2经济业务全覆盖
高校经济业务全覆盖就是内部审计要将与经济直接或间接相关的业务纳入审计范围,事务性的工作如档案管理一般不纳入审计范围。受制于内部审计资源的稀缺性,内部审计部门需要对纳入审计范围的经济业务进行风险评估,确定风险排序,合理安排审计频次。对高风险经济业务,如采购管理、资产管理、合同管理等,每年至少需要安排1次审计;对风险相对较小的经济业务,可适当降低审计频次,但也需要在3年审计周期内至少审计1次。
1.3审计项目全覆盖
高校要建立和完善审计项目库。审计项目主要包括预算执行和决算审计、专项资金审计、建设项目审计、经济责任审计、内部控制审计、效益审计、重大经济政策落实跟踪审计、其他项目审计等。对于列入项目库中的审计项目,高校在制订年度审计计划时要统筹考虑,既可以安排单独审计,又可运用“1+N”审计模式,实现“一审多效”。
2审计全覆盖要求下高校内部审计现存问题
2.1审计范围狭窄，全覆盖工作推进不力
当前,很多高校的内部审计范围狭窄,内部审计工作既没有做到横向到边,又未做到纵向到底。虽然上级关于内部审计全覆盖的要求提出已有几年时间,但真正落实到位的高校并不多。不少高校的内部审计项目往往局限于财务收支审计、经济责任审计及工程项目结算审计等常规项目,偶尔会开展一些专项审计。据了解,高校开展政策落实跟踪审计、内部控制审计及经济效益审计等审计项目的较少。有些高校内部审计甚至明显存在监督缺位现象。比如,有高校存在境外投资办学情况。按照审计全覆盖要求,涉及境外国有资产投资的,必须纳入审计监督范围,但该校境外大学成立几年来,内部审计部门并未对其开展过审计工作。
即使常态化开展的财务收支审计、经济责任审计等项目,有些高校也可能存在审不深、查不透情况,审计常常流于形式,不能发现学校管理中可能存在的漏洞,不能深入揭示一些重大风险和隐患。
2.2准则执行宽松，内部审计质量控制不严
为保证审计质量、防范可能存在的审计风险,国家审计、社会审计、内部审计均有相应的审计准则,执行审计业务时都需遵循相应的审计准则。相对而言,由于缺乏强制性的质量监控、检查措施,内部审计很难做到像国家审计、社会审计那样把控质量。很多高校无论是在审计计划阶段、实施阶段,还是在报告阶段,业务流程均未严格按内部准则要求实施。不少学校没有内部审计中长期规划,年度审计计划的制订也比较随意,缺乏必要的调研及风险评估,不考虑工作重点,忽视高风险领域或业务环节,忽略教职员工关注的重点、热点问题,审计计划与审计全覆盖的要求有很大差距。
审计实施阶段,有些高校编制的审计方案过于粗糙,甚至不编制项目审计方案;不按规定发出审计通知书;审计工作中,运用抽样审计方法时,抽取会计凭证进行检查的样本量大小具有随意性;采用的审计方法简单,不善于运用分析性程序,因此很难发现问题;不编制审计工作底稿或底稿极不规范,缺乏应有的复核机制。
审计报告阶段,有些高校内部审计出具的审计报告要素不齐全、格式不规范;审计报告指出的无非是核算不准确、手续不规范、凭证附件不齐全等表面问题;审计提出的意见与建议没有深度,让人感觉内部审计可有可无,没有价值。
2.3审计方法落后，审计结果时效性不强
有些高校内部审计人员在审计实施过程中未使用科学的审计方法,大海捞针似地翻阅凭证,没有目标和范围,没有审计重点,审计费时费力,审计效率很低。在学校中层领导干部集中换届的情况下,有些高校的经济责任审计项目由于被审计对象众多,等一批离任干部审计完毕,新一届领导干部已经在新的岗位上工作了2~3年,审计的时效性极差。严重滞后的审计结果导致审计显得毫无意义,审计的价值根本无法体现。
2.4审计职责模糊，服务性作用发挥不够
一些高校内部审计职责定位不清晰,容易发生越位或缺位问题。典型的越位现象是内部审计部门从事影响独立性的业务,比如参与招投标活动、负责合同审核等工作。但本该属于内部审计职责范畴的工作却表现出缺位现象,比如内部审计的服务职能未能很好地得以体现,内部审计专业优势发挥不明显,为学校各部门业务活动与管理提供的**服务不到位,较少能就学校风险管理提出改进建议,较少能从学校战略高度提出具有前瞻性和建设性的意见。
3审计全覆盖要求下高校内部审计现存问题的原因分析
3.1内部审计受重视程度不够，严重阻碍内部审计全覆盖工作开展
上级教育主管部门及上级审计业务主管部门对高校的内部审计工作重视不够,指导监督力度还有待提高,对内部审计全覆盖要求不够明确。上级部门每年对各高校审计项目开展数量进行统计,但对于各校内部审计是否做到了全覆盖及各项目的审计质量情况检查监督还不到位,同时每年针对高校内部审计人员的业务培训、交流研讨次数偏少。另外,从高校自身来说,学校领导对内部审计工作未给予足够重视。他们中的部分人错误地认为,内部审计部门既不能像教学部门那样为学校带来各种荣誉,又不能像后勤部门那样提供不可或缺的服务保障,因此就是一个可有可无的部门,只需做一些常规财务审计工作,协调**好上级对学校的审计就足够了。有些学校的内部审计部门不是由“一把手”主管,领导对内部审计工作的关心明显不足。内部审计工作缺乏长期的战略规划,甚至没有年度审计计划。有些学校未设置独立的内部审计部门,甚至内部审计部门与财务部门合署办公。内部审计负责人不懂业务,而且频繁变动,审计人员配备严重不足。有些学校整个内部审计部门就只有1人,内部审计工作无法正常开展。
3.2内部审计队伍专业知识结构单一，不能满足内部审计全覆盖要求
在当前审计全覆盖背景下,审计业务的多样性、复杂性特点要求审计人员能成为专业多元化的复合型人才,不仅要懂会计、审计,而且要懂政策、工程、法律、大数据等,但当前高校的内部审计人员专业背景大多数是财务、审计,知识结构比较单一。一方面,在制订年度审计计划时,内部审计人员担心自身专业知识和技能不足,无法胜任非财务领域的审计项目,因此,对于内部控制审计、绩效审计及政策落实跟踪审计等有难度的类似项目刻意回避,不做安排,从而造成审计范围狭窄;另一方面,单一财务审计项目又让内部审计人员感觉现有的财务、审计知识已经够用,提高其他专业领域知识和技能没有必要,因而形成恶性循环。除此之外,高校内部审计人员主动服务意识不够强,政治站位不够高,政治敏锐度还不足,不能从学校战略高度思考问题,综合素质还有待进一步提高。
3.3社会审计力量利用欠合理，不能有效推动内部审计全覆盖工作
受限于当前内部审计人员编制等因素,高校要想依靠自身内部审计人员做到审计全覆盖非常困难,因此必须充分利用社会审计力量。现阶段内部审计购买社会审计服务项目最多的领域是工程审计。很多高校还不能充分、合理地利用社会审计力量。有些高校根本没有利用社会审计力量的意识;有些高校担心利用社会审计力量可能存在内部*息泄露问题;有些高校担心审计后外包单位会出具对学校不利的审计报告;有些高校即使能运用社会审计力量,但在将审计业务外包后,对外包单位缺乏管理,甚至处于放任状态,不闻不问,一包了之,就等着外包单位将审计报告送上门来。
3.4审计水平滞后，严重影响内部审计全覆盖建设步伐
内部审计要做到审计全覆盖,审计人员必须要具备大数据审计思维与审计能力,因此高校应该大力进行审计*息化建设。但当前高校内部审计*息化建设比较落后,大部分学校审计落后于财务及其他业务建设。虽然一些高校在每年的审计工作计划中都提到要加强审计*息化建设,但很少有真正落到实处的措施。审计实施时,大多数高校还采用传统的手工查账方式,较少高校拥有审计软件。即使有软件,也可能存在不会用、不好用现象。能真正运用审计软件进行审计的高校很少,审计效率低下。
4高校内部审计价值提升的前提与基础
4.1“一把手”重视是内部审计价值提升的前提
内部审计工作是“一把手”工程,如果没有学校领导的高度重视,一切都是枉然。因此高校应当健全内部审计领导体制机制,加强党对内部审计工作的领导;成立学校审计委员会,内部审计机构必须在学校主要负责人领导下开展工作;学校领导要充分理解内部审计对于完善学校治理、防范各类经济风险、促进各项事业健康有序发展所能发挥的不可替代作用,强力推动内部审计各项规章制度建设。
4.1.1确保内部审计相对独立
内部审计要想实施独立、客观的监督、评价和建议,就需要保持相对独立,从而提高内部审计工作的权威性。高校保持内部审计相对独立性,首先要做到的是独立设置内部审计机构。内部审计部门与其他部门合署,甚至与财务部门合署现象必须得到扭转。高校要确保内部审计工作职责明晰,内部审计部门不能参与合同审核、招标业务等影响独立性的工作。
4.1.2合理配置审计资源
根据自身办学规模,高校要为内部审计机构合理配备适当数量的内部审计人员,确保内部审计工作正常开展。学校领导要为内部审计工作营造良好的环境,为内部审计机构提供便于开展工作的场所,配备合适的办公设备,将内部审计履行职责所需经费纳入预算,提供资金保障;要为内部审计机构精心遴选个人能力与岗位职责相匹配、政治素质过硬的部门领导,并保持岗位相对稳定,避免部门领导频繁变动造成内部审计工作难以开展。
4.1.3高度关注和支持内部审计日常工作
高校“一把手”要直接领导内部审计工作,把内部审计工作作为一种“主业”来抓,扭转内部审计可有可无的想法,改变过去开会、听汇报等浮于表面的做法,把对内部审计工作的重视落实在行动和具体举措上,狠抓内部审计质量;要制定内部审计的发展战略,充分关注内部审计计划的制订,考虑审计全覆盖的要求,合理安排审计项目;着力推动内部审计,严格执行内部审计准则,提高内部审计工作的规范性;高度重视内部审计成果的运用,针对内部审计中发现的问题,强力推动内部整改,从而提高内部审计的价值。
4.2提高审计质量是内部审计价值提升的基础
审计质量是审计工作的“生命线”。一方面,上级教育主管部门及上级审计业务主管部门应加强对高校内部审计工作的指导、检查与考核。主管部门要出台关于高校内部审计全覆盖的相关检查和考核制度,对高校每年开展的审计项目类别、数量及质量提出要求;定期组织内部审计人员进行相关培训,组织内部审计业务研讨与交流会;开展内部审计工作质量检查,及时解决检查中发现的严重审计质量问题,并追究相关人员责任。另一方面,高校内部审计人员必须牢固树立审计质量意识,将审计质量问题摆在更为突出的位置,严把审前、审中、审结各个关口,每个阶段都应严格按照内部审计准则的要求做好各项工作;做实做细审前调查,充分研究与审计项目相关的上级文件及学校制度,针对重点风险领域、管理漏洞强化审计监督,明确审计人员及审计部门负责人职责,制定违规追责的质量控制制度,全面提升内部审计质量。
5高校内部审计价值提升路径
本文在前期学者对内部审计价值理论研究的基础上,从审计全覆盖视角提出高校内部审计价值提升路径,见图1。
5.1多渠道提高内部审计人员素质
内部审计人员综合素质至关重要,其政治素养、行为道德、专业能力直接关系到内部审计全覆盖的实施效果。在业务日趋多样化、复杂化情况下,高校要做到审计全覆盖,发挥内部审计价值,必须建设一支高素质的内部审计队伍。
5.1.1把好内部审计人员入口关
高校在配置内部审计人员时,应严把人员入口关,招聘选拔时除应考虑候选人学历、专业背景、专业技能外,还应考察他们是否具有过硬的政治素质、正直诚*的道德品质、强烈的事业心与责任感。在条件允许的情况下,团队中最好能配置法律或工程专业方面的人员,尽量做到专业背景多元化,避免形成专业知识结构单一的内部审计人员队伍。
5.1.2加强内部审计人员继续教育培训
高校要特别重视内部审计人员的继续教育,要将对内部审计人员的继续教育培训要求列入内部审计制度,做好培训规划。培训内容除了涵盖上级相关内部审计文件、内部审计准则、会计准则、内部控制准则等,还要囊括相关法律法规、工程建设、审计方法技巧、大数据审计、审计文书写作、审计**等;要合理安排审计项目,给内部审计人员预留充足的时间进行学习、交流和总结。内部审计人员的学习应常态化,养成良好的学习习惯;学习方式灵活多样,可以选择线上网络自学、线下集中讨论、赴兄弟院校交流学习等,也可采用“以审代训”方式,集中在某个时间段参与上级审计项目。内部审计人员可通过持续学习,不断更新审计理念,改变固有思维模式,增强创新意识,拓宽审计视野,进而提升履职能力。
5.1.3增强内部审计人员服务意识
国际内部审计师协会和中国内部审计协会均认为内部审计是一种独立、客观的确认。好的内部审计应该充分发挥监督、评价和建议职能,做到监督与服务并重。内部审计人员应主动培养服务意识,提高服务业务水平,明确内部审计不应仅局限于事后的查错纠偏审计,而应充分发挥风险预警作用,及时发现内部控制存在的缺陷,将可能发生的问题扼杀在摇篮中,为学校管理者决策提供可行、有价值的意见和建议。
5.2合理利用社会审计力量
在审计全覆盖背景下,虽然内部审计业务繁杂,但是受制于编制名额,要配置更多的内部审计人员显然是不现实的。而社会审计机构拥有大量优秀的审计人员。高校完全可以根据自身需要选择合适的社会审计机构,但购买审计服务的前提是必须完善相关制度,加强监督管理,确保审计质量过硬。
5.2.1制定审计业务外包管理办法
为了更好地规范内部审计向社会购买审计服务的行为,保证外包业务审计质量,防范审计风险,高校可以根据中国内部审计协会《内部审计具体准则—内部审计业务外包管理》等有关规定,结合自身实际制定审计业务外包管理办法,从遴选、签订业务约定书、质量控制等多方面规范审计业务外包行为。
5.2.2认真遴选社会审计机构
社会审计机构人员素质参差不齐,提供的审计服务质量高低不一,因此高校在选择社会审计机构时必须严格把关,根据学校的采购管理办法,采用合适的方式进行选择。高校公开招标要秉持公开、公平、公正原则,将服务质量作为首要考评要素,不能过于关注报价,也不能采用低价优先的方式进行选择,而要基于对社会审计机构业务能力、社会*誉、项目配备人员素质、项目服务方案等方面的综合考量来评判确定。
5.2.3加强全过程监控
高校内部审计部门对委托审计业务质量负有最终责任,因此,必须对社会审计机构提供的审计服务进行全过程监控。高校要选择合适的审计业务外包方式,与社会审计机构签订合同后,绝对不能不加约束、放任自流。学校审计部门要派专人与社会审计机构对接,对工程项目结算审计类的项目可以采用复审制等方式加强监管。内部审计部门负责人与社会审计机构项目负责人共同研究、分析、解决审计过程出现的各种问题,对社会审计机构开展的业务活动,包括审计方案的制定、审计过程的实施、审计方法的使用及最后审计报告的出具等,进行全过程指导、监督、检查和评价,确保审计质量过关。
5.2.4做好审计服务质量考核
高校内部审计部门要在审计服务结束后,对社会审计机构的服务质量进行考核,考核评价方法要事先在合同条款中约定。考核可以采用A、B、C等级法,将考核结果分成A、B、C 3个等级,对考核结果为C等级的社会审计机构可以扣减服务费用,甚至取消后续合作,以此规范和约束社会审计机构的审计行为。
5.3加强审计建设
大数据时代,内部审计业务要做到全覆盖,离开审计*息化是根本无法实现的。高校必须将审计*息建设放在审计工作的突出位置,作为重中之重来抓。首先,学校领导及内部审计部门人员必须充分认识到新形势下内部审计面临的新任务、新挑战,不断加强*息化审计工作。内部审计人员要树立*息化审计理念,将大数据审计思维贯穿审计全过程。其次,学校要配备必要的内部审计软件,加强对内部审计人员的软件运用培训,着力提升大数据审计能力。最后,学校要克服困难,开发和建立适合自身重点业务领域的审计分析模型,能够利用大数据找出审计疑点,从而发现审计问题,提高审计效率。
5.4强化内部审计结果运用
审计结果运用体现了审计工作成效,如果不做好审计的“后半篇文章”,光审不改,光审不用,审计工作将变得毫无意义。因此,在审计全覆盖目标要求下,高校必须重视对审计结果的运用。高校要建立内部审计发现问题及整改结果公开制度,对内部审计中发现的具有警示性的问题及整改情况,在学校适当范围内进行公开;建立内部审计整改机制,针对内部审计中发现的问题,由“纪巡审”联动进行整改,逐一“对账销号”;针对发现的典型性问题,内部审计部门必须联合相关部门研究制定和完善管理制度,杜绝类似问题再次发生;将内部审计结果及整改情况作为考核、选拔领导干部的重要依据。
6结语
总之,在审计全覆盖背景下,上级部门及高校领导必须高度重视内部审计工作。学校“一把手”要以制度建设强力推进内部审计工作,促进内部审计工作规范化。内部审计部门也要主动增强服务意识,多渠道加强内部审计人员培训,提升内部审计人员政治素质和业务能力。内部审计人员要以风险为导向,充分关注学校的高风险领域,扩大内部审计范围,拓展内部审计深度,提高内部审计质量。高校要合理配置审计资源,充分利用社会审计力量,强化外包审计业务质量管理;以内部审计*息化建设推进审计工作提质增效;强化内部审计结果运用,提升审计监督效能。高校在做好审计监督的同时,要进一步提高**服务水平,从而更好地发挥内部审计价值作用,为其各项事业高质量发展保驾护航。
参考文献
[1]黄翠竹,张百平,等.审计“全覆盖”的工作机制探析[J].审计研究,2015(3):15-19.
[2]徐薇.国家审计监督全覆盖的实现路径研究[J].审计研究,2015(4):6-10.
[3]刘国城,马欣萌,徐志.审计全覆盖驱动下大数据审计平台构建研究[J].会计之友,2021(11):124-132.
[4]朱芳.双向立体思维构建高校内部审计全覆盖体系[J].会计之友,2016(23):107-109.
[5]马玉申,冯树清,关华林.经济新常态下的内部审计全覆盖[J].山东理工大学学报(社会科学版),2018,34(2):16-18.
[6]支晓强,王储,赵晓红.国有企业实现内部审计监督全覆盖的机制和路径:一个理论框架[J].会计研究,2021(10):166-175.后台-系统设置-扩展变量-手机广告位-内容正文底部 -
本文标签：
审计全覆盖视角下高校内部审计价值提升路径研究论文
人参与 2024-11-04 13:40:32 分类 : 管理学 点这评论 作者：团论文网 来源：https://www.tuanlunwen.com/
-
站内搜索
-
随机文章
-
标签列表
-
-
最近发表
-
-
热门文章 | 最新文章 | 随机文章
-
-
最新留言
-
首页 论文知识 教育论文 毕业论文 教学论文 经济学 管理学 职称论文 法学 理学 医学 社会学 物理学 文献 工程论文 学位论文 研究论文
Powered 团论文网 版权所有 备案号：鄂ICP备2022005557号统计代码
全站搜索