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编者按：高职院校高质量的管理源于具备有效的内部控制，因此加强高职院校的内部控制建设审计，纠正内部控制缺陷，保障内部控制体系有效运行，防控风险，优化管理成为内部审计的重要任务之一。文章通过运用三步走（即内控制度建设检查评价——整改方案——嵌入式内部审计）开展内部控制建设审计工作实践，以真实案例为切入点，展示审计思路，以期抛砖引玉，探索闭环控制流程下内部审计监督功能、信息功能和保险功能的实现，促使高职院校内部控制建设审计高质量开展。
关键词：高职院校；内部控制建设审计；实践案例
内部审计的监督、评价与鉴证功能被普遍认可，但文章认为监督功能、信息功能和保险功能在基于风险防控的高职院校内部控制建设审计中的有效发挥，更能体现高职院校对内部审计发展的诉求。
一、基于风险防控的高职院校内部控制建设审计案例分析
（一）内部控制建设审计审前有准备
1.必需的审能储备
首先，做好审前职业能力储备。结合教育厅《XX年甘肃省省属高校内部控制制度任务分解表》，对照教育部办公厅《关于印发〈教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）〉的通知》《行政事业单位内部控制规范（试行）》《第2201号内部审计具体准则——内部控制审计》，查阅知网、百度、相关部委厅局网站资料，请教省内审协会、教育厅、其他高校和高职院校的工作经验和建议做法等，做好审前职业能力储备［1］。
其次，设计闭环审计控制流程。明确管理层需求，对重大政策、发展规划、改革方向等进行研究，确定了以风险防控为内部审计工作目标的内部控制建设审计工作思路。通过设计符合高职院校管理需求的审计控制流程来实现闭环控制下的内部控制建设审计监督功能、信息功能和保险功能。内部审计监督功能主要通过对可能导致高职院校管理层机会主义行为进行审计，开展控制测试，甄别其是否可能导致内部控制缺陷的发生来实现；内部审计信息功能主要通过出具内部控制建设审计意见建议，传递内部控制建设有效性的信息来实现；内部审计保险功能主要通过实施内部控制审计程序、出具内部控制审计意见风险预警的方式减轻责任与损失来实现。
最后，明确内部控制建设审计工作依据。经党委会研究决定成立由学院党委书记担任组长的内部控制评价与监督工作领导小组，发布实施《内部控制评价与监督实施办法（试行）》作为开展内部控制评价与监督工作的依据，规范高效开展内部控制建设审计工作。
2.深入的审前调查
各部门自查与审计组谈话，座谈、资料收集查阅相结合，开展“查病”审前调查工作，发挥内部审计监督功能。
第一，向学院各部门提出自查要求。根据内控制度建设检查工作安排部署和审计实施计划，审计组向学院各部门发送《关于进一步做好学院内部控制制度建设的通知》，要求各部门先开展自查自检内部控制制度建设及实施中存在的问题及难点。同时，审计组对学院组织架构、管理及业务流程、部门及人员职能职责、学院制度汇编等进行研读，因内部控制建设审计涉及部门与业务众多，必须做到业审融合才能更高质量地完成此项工作。
第二，在自查阶段接受咨询，发现不足编制审计重点方案。在部门自查阶段，审计组接受咨询发现部分部门存在内控制度建设抓手不足现象，审计组根据学院部门职能分工，历年内部审计中发现的问题，对学院相关各部门在内部控制制度建设及实施中可能存在的风险点进行了整理，根据部门职能职责对管理和业务环节进行拆分，制定出涉及18个部门的风险点的《学院内部控制制度建设重点检查内容》发送到各相关部门，要求各部门结合实际工作全面梳理与之对应的内控制度、业务流程，职能职责、管理模式、信息化建设等，审计中对各部门在管理和业务中所处环节进行重点审计。
第三，走访调查了解情况，做好内控制度建设审前沟通工作。对内部控制制度建设重点检查内容中所涉及的部门逐一进行走访，与每位部门负责人进行了面对面的沟通，对具体参与内控制度建设的工作人员进行调查询问，了解内控制度建设与实施的具体情况。
第四，收集材料研读资料。与各相关部门沟通后，收集学院各相关部门在相互沟通协调和进行自查的基础上填报的本部门内部控制制度检查表和表中涉及的制度，审计组对已建立的各项制度及运行情况进行全面梳理，全面掌握学院各职能部门工作职责，岗位职责分工，将学院以往开展的各审计项目中存在的问题与内部控制设计和实施相结合，做足基础功课，而后大量查阅高校内控建设方面资料，积极探索借鉴其他高校的先进做法与学院现有内控体系的有效融合［2］。
（二）内部控制建设审计审中有侧重
目前，因学院管理层想通过内部控制建设审计的监督功能、信息功能和保险功能的发挥，识别内部控制制度建设的不足和实施中存在的具体风险，并不需要对风险等级进行评定，所以根据需求，内部控制建设审计实施及报告会有相应的侧重点，着重在查找风险隐患的基础上分析成因提出风险防控建议，做到“治己病”。
1.查找内控制度建设不足及风险隐患
一方面，检查已制定的制度是否合规，各制度之间是否存在矛盾；另一方面，运用访谈、讨论、其他资料调阅、穿行测试、抽样及分析性复核等方法查找内控制度建设不足，测试内部控制是否实施及实施中存在的缺陷。
2.分析内控建设风险因素
汇总各部门报送的相关资料进行有效梳理及信息采集，结合学院历年内部审计中发现内控制度建设与实施中存在的问题，从预决算管理、资产管理、债务管理、收入管理、支出管理、合同管理、采购管理、工程项目管理、科研项目管理、财政专项项目管理、经济活动信息化管理等方面入手梳理出内控制度建设及实施中应重点关注的风险因素，结合学院实际分析内控建设存在的风险点，供各相关职能部门借鉴参考。
3.提出风险防控应对建议
紧紧围绕学院内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五方面，从控制环境、预决算管理、资产管理、债务管理、收入管理、支出管理、合同管理、采购管理、工程项目管理、科研项目管理、财政专项项目管理、经济活动信息化管理等内部控制的十二个重要领域出发，对发现内控制度建设与实施中存在的问题风险进行梳理，并与相关职能部门进行沟通，提出学院层面建议、业务层面建议，加大制度执行力度建议等。
4.得出内控建设评价结论
在充分收集被评价各部门内部控制设计和运行是否有效的材料及实证等的基础上，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，研究分析内部控制风险，运用更贴合高职院校管理需求COSO（2013）内部控制框架从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个方面进行了内控建设评价。
5.沟通确认建议整理撰写提交审计报告
审计组对审计中分析出的各环节内控风险点提出的风险防控评价建议，逐条与相关职能部门再次进行沟通、确认，形成检查评价报告报送学院内部控制评价与监督工作领导小组。
（三）内部控制建设审后结果有效运用
审计报告经学院内部控制评价与监督工作领导小组审阅后，牵头开展整改落实工作，审计处督促整改，纪检监察室同步跟进监督。从三方面入手充分利用好内部控制建设审计结果，发挥内部审计监督功能、信息功能和保险功能，做到“防未病”。
1.督促完善内部控制制度
对内部控制建设审计报告中提出的制度不适用，不完善，有矛盾的问题，审计组列出整改清单，审计处督促各相关部门进行重新修订，纪检监察室同步开展监督工作［3］。
2.深度融解内部控制建设审计报告出具整改方案
对审计报告中提出风险及风险防控应对建议从预决算管理、资产管理、债务管理、收入管理、支出管理、合同管理、采购管理、工程项目管理、科研项目管理、财政专项项目管理、经济活动信息化管理、所属企业管理等十二个方面入手，将内部控制制度的建设、实施及效果中可能存在的风险点进行分析细化，出具《内部控制制度建设整改方案》，整改方案中提出了重点关注内容，并进行了风险防控任务分解，每个风险点明确了任务部门、牵头部门、主要协作部门或责任部门，其中对各类经济业务中不相容岗位相互分离的控制进行了重点阐述，整改方案报送学院内部控制评价与监督工作领导小组上会研究后实施。
3.开展嵌入式内部审计
同步将内部控制建设融入内部审计各项目中，进行嵌入式审计，实现审计结果深度运用。现在开展审计项目时，将与审计项目相关的风险防控、制度建设、制度实施、管理执行、业务流程、不相容岗位相互分离等作为审计内容之一，采取“1+N”审计模式，对内部控制建设进行分项报告，并开展内部控制建设审计“回头看”，对内部审计中发现的问题及时督促整改，纪检监察室同步开展监督。
二、针对特殊风险设计审计程序
根据学院业务性质、重要程度、涉密情况等进行了实质性测试，通过测试发现，经济活动信息化管理控制方面的制度建设不健全，技术支撑部门和业务管理部门两级维护机制不完善，局域网运行环境安全管理机制亟待落实，数据备份及备份数据的异地存放需及时改进，一些部门信息化数据尚未完全接入信息中心数据库，个别部门采购软件与信息中心接口不相容，授权使用制度落实不到位等。目前以信息中心为牵头部门，在已完善各项管理制度的基础上，通过向学院申请、与各相关部门协调、向乙方提出服务要求等方式推进了各项整改工作。
三、实践案例
（一）影响内部控制建设审计质量的主要因素
通过基于风险防控的高职院校内部控制建设审计工作的开展，发现影响审计质量的主要因素有：第一，管理层对内部控制建设审计工作的支持力度；第二，各部门对内部控制建设审计的配合程度；第三，内部控制建设审计制度与流程的完善及制约程度；第四，内部审计人员知识及技能的储备程度；第五，审计结果运用程度。以上因素影响审计质量，审计质量的高低又会反馈影响内部审计监督功能、信息功能和保险功能的有效发挥，化解不利因素，可以使内部审计良性循环［4］。
（二）提高内部控制建设审计质量的主要措施
第一，明确内部控制建设审计的目标和管理层需求，根据工作目标制订审计方案，按管理层需求有侧重地撰写审计报告，保证了内审工作方向正确。
第二，成立了由学院党委书记担任组长、院班子领导担任副组长，各处室负责人为成员的内部控制评价与监督工作领导小组，在领导层级与支持力度上保证了内部审计独立性的发挥、实施审计中问题的快速沟通解决、风险评估与审计建议中的群策群力等。
第三，审计组有效适时地沟通协调增强了各部门的重视程度和配合程度，保证了内审工作得以顺利推进。
第四，请教专家指导、主动学习、大量查阅资料及内审经验积累为开展好内部控制建设审计储能。
第五，制定的《内部控制评价与监督实施办法（试行）》、设计的《高职院校内部控制建设审计控制流程图》，明确了内审工作开展依据与流程，提高了内审工作效率。
第六，审计报告结合《学院内部控制制度建设重点检查内容》中各部门在管理和业务中所处环节的风险点审计分十二部分的业务管理进行风险分析，做到横纵结合，保证了内部控制建设审计的广度和深度，提高了审计质量。
第七，明确了内部审计与纪检监察在内部审计项目中的协同配合，为审计结果的高效运用提供了监督保障。
四、结语
通过开展基于风险防控的高职院校内部控制建设审计，既提升了管理层和审计项目涉及部门在日常管理中对风险预判的重视程度，起到了事前风险防控，也有助于通过内部审计及时控制事后风险，达到了风险防控、减少控制和修复成本、抑制管理弊端的审计目标，助推了学院治理体系和治理能力的提升。
参考文献
［1］黎占露．投资项目风险审计案例研究［J］．经济师，2021（11）：109-110.
［2］仉立文．内部控制审计功能与质量研究［D］．北京交通大学，2020.
［3］李若昕．公司治理、内部审计质量与内部控制缺陷［D］.西北大学，2019.
［4］徐玲．高校内部控制审计的缺陷与改进研究［D］．南京农业大学，2018.后台-系统设置-扩展变量-手机广告位-内容正文底部 -
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基于风险防控的高职院校内部控制建设审计实践案例分析论文
人参与 2024-09-10 10:07:40 分类 : 经济学 点这评论 作者：团论文网 来源：https://www.tuanlunwen.com/
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